企业长期股权投资的转换

长期股权投资核算方法的转换，是因为追加投资和处置投资导致持股比例发生变动而将长期股权投资的核算方法由成本法转换为权益法或由权益法转换为成本法，包括处置投资的成本法转换为权益法和追加投资导致的权益法转换为成本法。

一、处置投资的成本法转换为权益法

   因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资方具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制。核算方法由成本法转换为权益法。对于剩余的长期股权投资，采用成本法核算的账面价值按照权益法的核算要求进行追溯调整。调整如下：

1、是否调整入账价值，若剩余投资成本＜享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，将差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；前者＞后者，不调整。

2、自取得原投资后至处置投资交易日之间被投资方实现的净损益、其他综合收益导致的所有者权益变动、被投资方除发生净损益和分配利润以及确认其他综合收益以外所有者权益的其它变动，按剩余持股比例计算的应享有份额分别调整入留存收益、其他综合收益、资本公积——其他资本公积。

3、自处置投资当期期初后至处置投资交易日之间被投资方实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益。

例题：甲公司原持有A公司60%的股份，账面成本为7500万元，对A公司具有控制，采用成本法核算。2016年4月1日，甲公司将持有的20%转让给其它企业，收到转让价款3000万元。由于持股比例已降为40%，不再对A公司具有控制但仍能施加重大影响，因此对剩余长股投改按权益法核算。自甲公司取得60%股份至转让20%的股份前，A公司实现净利润6000万元，（其中，2016年1月1日至3月31日实现净利润500万），未分配现金股利；A公司计入其他综合收益800万，计入资本公积200万。甲公司取得A公司60%的股份时，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同；取得A公司60%股份后，双方未发生任何交易；甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

（1）2016年4月1日，转让20%股份

转让股份账面价值7500*1/3=2500万

借：银行存款         30000000

贷：长期股权投资—A公司25000000

 投资收益             5000000

（2）2016年4月1日，调整剩余长股投账面价值，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万，则剩余13000*40%=5200万，由（1）知剩余账价=5000万；差额 200万调整留存收益10%提盈余公积为20万，其余计入利润分配—未分配利润。

借：长期股权投资—A公司（投资成本）52000000

   贷：长期股权投资—A公司                 5000000

       盈余公积                             200000

       利润分配—未分配利润                 1800000

（3）自甲公司取得60%股份至转让20%的股份前，A公司实现净利润6000万元，则甲公司享有6000*40=2400万来调整账面价，（其中，2016年1月1日至3月31日实现净利润500万），则调整留存收益2400-500*40%=2200,其中盈余公积220万,未分配1980万，未分配现金股利；2016年1月1日至3月31日，A公司实现净利润500万，甲公司应调入当期损益（投资收益）500*40%。

借：长期股权投资—A公司（损益调整）24000000

   贷：盈余公积                             2200000

       利润分配—未分配利润                19800000

       投资收益                             2000000

（4）A公司计入其他综合收益800万，则甲公司按剩余持股比例计算的应享有份额为800*40%=320万，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入其他综合收益。

借：长期股权投资—A公司（其他综合收益）3200000

   贷：其他综合收益                            3200000

（5）计入资本公积200万，甲公司按剩余持股比例计算的应享有份额为200*40%=80万，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入资本公积—其他资本公积。

借：长期股权投资—A公司（其他权益变动）800000

   贷：资本公积—其他资本公积                 800000

二、 追加投资导致的权益法转换为成本法

投资方因追加投资的原因使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资的核算方法应当由权益法转换为成本法。转换核算方法时，应当根据追加投资投资所形成的企业合并类型，确定按照成本法核算的初始投资成本。

1、追加投资形成同一控制下企业合并的，按取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面份额，作为改按成本法核算的初始投资成本。

2、追加投资形成非同一控制下企业合并的，按原持有股权投资账面价值与新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

注意：①原采用权益法核算时确认的其他综合收益，暂不作会计处理，待将来处置该项长期股权投资时，采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行处理；

②原采用权益法核算时确认的其他权益变动，也不能自资本公积—其他资本公积转为本期投资收益，而应待将来处置长期股权投资时，转为处置当期投资收益。

例题:2016年一月5日，甲公司以5600万元的价款取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算，当日，B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。由于该项投资的初始成本小于投资时应享有的B公司可辨认净资产公允价值的份额5700（19000*30%）,因此，甲公司按其差额调增了该项股权投资的成100万，同时，计入当期营业外收入。2016年度，B公司实现净收益1000万，未分配现金股利，甲公司已将应享有的收益份额300万（1000*30%）作为投资收益确认入账，并相应调整了长期股权投资账面价值；除实现净损益外，B公司在此期间还确认了可供出售金融资产公允价值变动利得500万元，甲公司已经应享有的份额150万（500*30%）作为其他综合收益入账，并相应调整了长期股权投资的账面价值。2017年2月10日，甲公司又以4800万元的价款取得B公司25%的股份，当日，B公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为20000万元。至此，甲公司对B公司的持股比例已增至55%，对B公司形成控制，长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法。

1.1追加投资形成同一控制下企业合并的账务处理

原持有股份按权益法核算的账面价值=5600+100+300+150=6150（万元）

成本法下的初始投资成本=20000*55%=11000（万元）

借：长期股权投资                110000000

   贷：长期股权投资—投资成本             57000000

                   —损益调整              3000000

                   —其他综合收益          1500000

        银行存款                          48000000

        资本公积—股本溢价                  500000

2.1追加投资形成非同一控制下企业合并的账务处理

成本法下的初始投资成本=6150+4800=10950(万元)

借：长期股权投资            109500000

  贷：长期股权投资—投资成本         57000000

                  —损益调整          3000000

                  —其他综合收益      1500000

       银行存款                      48000000

注：甲公司采用权益法核算期间确认的在B公司可供出售金融资产公允价值变动中应享有份额150万元，不能自其他综合收益转为本期投资收益，待将来处置该项长期股权投资时，转为处置当期投资收益。