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本期结余与预算结余差异调节表的调整

编辑时间:2020年03月31日 作者:九指神丐 浏览量:0

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《政府会计制度》要求在预算会计系统本年预算结余(本年预算收支差额)的基础上,要进行“重要事项的差异”和“其他事项的差异”两个环节的调节,将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”的信息。调节后所得出的数额应该与财务会计系统的本年盈余(本年收入与费用的差额)的数额核对相符。

一、调整方法

“本期预算结余”项目,反映单位当期预算收入减去预算支出后的净额,本项目数额应当和“资金结存”科目期末余额一致。

(一)“重要事项的差异”差异调整。在本期预算结余基础加上当期确认了收入但没有同时确认当期预算收入;加上当期确认了预算支出但没有同时确认当期费用;减去当期确认了预算收入但没有同时确认收入;减去当期确认了费用但没有同时确认预算支出。

(二) “其他事项的差异”差异调整。《政府会计制度》中在“重要事项的差异”部分基本将可能形成“预算结余”和“本年盈余”之间差异的事项予以列举。实务工作中,如果经过“重要事项的差异”差异调节环节所计算出的结果仍不等于财务会计系统中的“本期盈余”,则必须在其他事项差异环节将两者调整相符。

“本期盈余”项目,反映单位本期收入扣除本期费用后的净额,本项目应当根据本表中“本期收入”项目金额减去“本期费用”项目金额填列。如为负数,以“-”填列。

二、调整步骤

第一步,由预算收入支出表的计算过程得出本期预算结余。

第二步,调整财务会计和预算会计由于核算基础不同形成的差异,将本期预算结余调整到本期盈余。具体包括:“未收”“已付”则调增,“已收”“未付”则调减。

1.“未收”“已付”则调增:

——未收是指在财务会计下已确认了收入,但在预算会计下没有确认预算收入(未收)。

——已付是指在预算会计下确认为预算支出(已付),但在财务会计下没有确认费用。

2.“已收”“未付”则调减:

——已收是指在预算会计下确认为预算收入(已收),但在财务会计下没有确认收入。

——未付是指在财务会计下已确认了费用,但在预算会计下没有确认预算支出(未付)。

调整后得出本期盈余, 其与收入费用表中本期盈余相等。

第三步,再考虑其他本期净资产变动,完整反映本期净资产的增减变动情况。

第四步,预算结余与本年盈余与预算结余的差异情况表本期净资产变动值与资产负债表中净资产变动相等,则调整过程正确。

三、调整案例

(一)经济业务

事业单位2018年部分经济业务如下:

1)当年收到上级补助收入6000000元, 全部为非财政基本收入。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(1)

借:银行存款  6000000

贷:上级补助收入 6000000

借:资金结存—货币资金 6000000

贷:上级补助预算收入  6000000

2)1 月,转销 2017年自行开发管理信息系统失败费用,累计已发生研发支出100000元。直接购置管理信息系统,发生支出200000元,按直线法分5年摊销。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(2)转销研发支出

借:单位管理费用100000

贷:研发支出 100000


(2)购置管理系统

借:无形资产 200000

贷:银行存款 200000

借:事业支出  200000

贷:资金结存—货币资金 200000

(2)2018 年摊销金额

借:单位管理费用 40000

贷:累计摊销   40000


3)5月经批准以2000000元购买C企业股权,该部分股权占C企业40%份额,按权益法核算。当年C企业资本公积增加200000 元。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(3)购买 C 企业股权

借:长期股权投资  2000000

贷:银行存款    2000000

借:投资支出  2000000

贷:资金结存—货币资金2000000

(3)确认 C 企业资本公积增加

借:长期股权投资—其他权益变动 80000

贷:权益法调整 80000


4)2018年基建工程财政拨款直接支付额度15000000 元,当年开工并支付工程款10000000元,年底未使用资金结转5000000元。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(4)直接支付方式支付工程款

借:在建工程  10000000

贷:财政拨款收入 10000000

借:事业支出 10000000

贷:财政拨款预算收入—财政直接支付 10000000

(4)年底未使用直接支付额度确认收入

借:财政应返还额度—财政直接支付  5000000

贷:财政拨款收入5000000

借:资金结存—财政应返还额度(财政直接支付)5000000

贷:财政拨款预算收入5000000

5)12月对 D 公司进行社会培训收入100000元,按 3%简易税率开具增值税发票,当年未收到款项。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(5)培训业务确认收入

借:应收账款   100000

贷:经营收入  97087.38

应缴增值税 销项税额(增值税一般纳税人  2912.62


6)12月底,投资了2年的国库券到期,收回本金200000元,和两年一次性支付的利息10000元。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(6)国库券收回本息

借:银行存款   210000

贷:长期债券投资—成本   200000

—应收利息 10000

借:资金结存—货币资金210000

贷:投资支出  200000

投资预算收益  10000

7)12 月根据上级主管部门安排,系统内调入一台不需安装业务设备,评估价值 900000元。按 10年计提折旧。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(7)系统内调入固定资产

借:固定资产 900000

贷:无偿调拨净资产  900000


8)12月固定资产清查发现一台设备盘盈,评估价值 50000 元。

业务

财务会计处理

预算会计处理

(8)盘盈固定资产

借:固定资产 50000

贷:待处理财产损益50000

借:待处理财产损益 50000

贷:以前年度盈余调整 50000

(二)调整过程

第一步:根据会计核算数据得出:

本期预算收入合计 21010000 元,支出合计 12000000 元,本期预算结余9010000元。

本期收入合计21097087.38元,支出合计20957087.38元,本期盈余20957087.38元。

第二步:由本期预算结余9010000元开始进行调整。

调整财务会计和预算会计由于核算基础不同形成的差异

经济业务

调整金额

加:(一)当期确认了收入但没有同时确认当期预算收入

(5)

97087.38

加:(二)当期确认了预算支出但没有同时确认当期费用

(4)

10000000.00

(2)

200000.00

(3)

2000000.00

减:(一)当期确认了预算收入但没有同时确认收入

(6)

210000.00

减:(二)当期确认了费用但没有同时确认预算支出

(2)

40000.00

(2)

100000.00

调整得出本期盈余为 20957087.38 元,见下表所示。

本年盈余与预算结余的差异情况表

项目

金额

一、本年预算结余(本年预算收支差额)

9010000

二、差异调节

——

(一)重要事项的差异


加:1.当期确认为收入但没有确认为预算收入

97087.38

(1)应收款项、预收账款确认的收入

97087.38

(2)接受非货币性资产捐赠确认的收入


加:2.当期确认为预算支出但没有确认为费用

12200000

(1)支付应收款项、预付账款的支出


(2)为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出


(3)为购建固定资产等的资本性支出

10000000+2000000+200000

(4)偿还借款本息支出


减:1.当期确认为预算收入但没有确认为收入

210000

(1)收到应收款项、预收账款确认的预算收入

210000

(2)取得借款确认的预算收入


减:2.当期确认为费用但没有确认为预算支出

140000

(1)发出存货、政府储备物资等确认的费用

100000

(2)计提的折旧费用和摊销费用

40000

(3)确认的资产处置费用(处置资产价值)


(4)应付款项、预付账款确认的费用


(二)其他事项差异


三、本年盈余(本年收入与费用的差额)

20957087.38

第三步:加其他净资产变动

不涉及现金(银行)收支的其他净资产变动

经济业务

调整金额

加:无偿调入净资产

(7)

900000.00

加:权益法调整

(3)

80000.00

加:以前年度盈余调整

(8)

50000.00

调整得出本期净资产变动为 21987087.38 元。金额与资产负债表中净资产变动相等。

四、特殊处理

1)采用核算基础的特殊情形。预算会计一般采用收付实现制,但有三类业务由于部门预算管理和实务工作需要,采用了权责发生制的处理:一是财政应返还额度,主要针对国库集中支付下当年未支出而需结转下一年度支付的用款或支付额度。如上例中业务4基建拨款年底未使用直接支付资金 5000000 元的确认收入预算;二是应以同级财政拨款支付的质量保证金;三是从预算收入中计提的专用基金。这几类特殊业务会影响第一步本期预算结余的计算结果。

2)预付款项退回有两种情况,一是当年预付账款退回,由于预算会计先有支出后有退回收入,财务会计不涉及收入和费用,在第二步中当期确认了预算收入但没有同时确认收入的情形中考虑。二是以前年度预付账款退回,由于预算会计存在年初财政拨款余额的调整。而第一步的本期预算结余和第二步调整得到的本期盈余都是本期变动,所以在第三步中限定性净资产变动考虑。

3)权益法下被投资单位所有者权益变动有两种情况,一是净损益和利润分配引起的变动,按其份额确认投资收益的变动,在调节表第二步中当期确认了收入但没有同时确认当期预算收入情况考虑。二是被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时,按其份额确认权益法调整的变动,在第三步其他净资产变动中考虑。如上例中业务3被投资企业资本公积增加引起的权益变动。

4)以前年度盈余调整有两种情况,一是涉及现金(银行)收支在调节表第三步计算限定性净资产变动中考虑; 二是不涉及现金收支在调节表第三步以前年度盈余调整中考虑,如上例中业务8固定资产盘盈。

五、本期盈余与预算结余差异自动识别

保会通政府会计核算平台,实现了财务会计体系和预算会计体系的双向衔接,不仅实现了财务会计、预算会计的互转,通过双向衔接核心技术构架,还能实现本期盈余与预算结余差异业务的自动识别,从而自动生成本期盈余与预算结余差异调整工作底表,年终一键生成本期盈余与预算结余差异表,如下图:

wps5.png