增值税纳税人

一般纳税人：以不含增值税的增值额为计税基础

小规模纳税人：以不含增值税的销售额为计税基础

在销售价格相同的情况下：税负的高低主要取决于增值率的大小

增值税的大小一般来说，增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人

当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值被称为无差别平衡点增值率，其计算过程如下：

设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额

假定一般纳税人适用的增值税税率为a，小规模纳税人的征收率为b，则：

增值率X=（不含税销售额S-不含税购进额P）/不含税销售额S

【单选题】当一般纳税人适用的增值税税率为9%，小规模纳税人的征收率为1%时，所计算出的无差别平衡点增值率为（　　）。

A．6.25%  B．7.69%  C．11.11%  D．18.75%

【答案】C

【解析】无差别平衡点增值率=1%/9%=11.11%。当增值率超过11.11%时，选择成为小规模纳税人；当增值率低于11.11%时，选择成为一般纳税人。

【单选题】当一般纳税人适用的增值税税率为9%，小规模纳税人的征收率为3%时，所计算出的无差别平衡点增值率为（　　）。

A．17.65%  B．23.08%  C．33.33%  D．21%

【答案】C

【解析】无差别平衡点增值率=3%/9%=33.33%。当增值率超过33.33%时，选择小规模纳税人；当增值率低于33.33%时，选择一般纳税人。

【计算分析题】A公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，企业所得税税率为25%。城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%。

资料一：A公司计划购入一批原材料，甲、乙、丙三家企业均可供货，材料质量相同。有关信息如下表：

资料二：A公司只生产一种产品，单位产品的含税售价为203.4元。

要求：（1）计算A公司单位产品的不含税价格以及增值税销项税额。

（2）若从甲企业购入原材料，请计算：①单位产品的应纳增值税额；②单位产品的税后利润。

（3）若从乙企业购入原材料，请计算：①单位产品的应纳增值税额；②单位产品的税后利润。

（4）若从丙企业购入原材料，请计算：①单位产品的应纳增值税额；②单位产品的税后利润。

（5）从利润最大化角度考虑A公司应该选择哪家企业作为原材料供应商？

【答案】（1）单位产品的不含税价格=203.4/（1+13%）=180（元）

单位产品的增值税销项税额=180×13%=23.4（元）

（2）①单位成本=135.6/（1+13%）=120（元）

可以抵扣的增值税进项税额=120×13%=15.6（元）

应纳增值税=23.4-15.6=7.8（元）

②税金及附加=7.8×（7%+3%）=0.78（元）

单位产品的税后利润=（180-120-0.78）×（1-25%）=44.42（元）

（3）从乙企业购入原材料：

①单位成本=121.2/（1+1%）=120（元）

可以抵扣的增值税进项税额=120×1%=1.2（元）

应纳增值税=23.4-1.2=22.2（元）

②税金及附加=22.2×（7%+3%）=2.22（元）

单位产品的税后利润=（180-120-2.22）×（1-25%）=43.34（元）

（4）从丙企业购入原材料：

①单位成本=119元

可以抵扣的增值税进项税额=0元

应纳增值税=23.4元

②税金及附加=23.4×（7%+3%）=2.34（元）

单位产品的税后利润=（180-119-2.34）×（1-25%）=44（元）

（5）由于在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择甲企业作为原材料供应商。