为什么“利润表”中财务费用金额与账簿不一致？

【阅读本专题需具备一定的会计基础】

问题提出：

长期以来很多新手会计咨询，“利润表”中“财务费用”金额为什么与账簿（或科目余额表、科目汇总表）不一致？

原因分析：

这是一个既简单又复杂的问题。甚至说这根本就不是问题，属于纯自身业务不熟悉的问题。但要将这个问题解释清楚，还真不是一件易容的事。从网络搜索结果看，目前没有一篇将这个问题详细解释清楚的，或者在其他人看来这根本不是问题。但从多年保会通软件售后服务接触的新手企业财务人员，很有必要把这个问题解释清楚。为了帮助新手会计同仁，通过实例，从准则制度、会计实务、财务软件、会计习惯等方面例证，与大家交流分享。愿同仁如有高见，反馈与我，以便改进。

准则制度规定，利润表“财务费用”项目，反映企业发生的利息费用等。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。实际就填借方净额，借方净额=借方发生额-贷方发生额。

如：某单位20×9年3月发生如下财务费用：

1、 20×9年3月2日付银行手续费500元。

2、 20×9年3月5日付贷款利息支出800元。

3、 20×9年3月21日收存款利息收入30元。

4、 20×9年3月31日，结转损益。

从以上资料，20×9年3月财务费用=500+800-30=1270元。这个大家都能理解。

我们将以上资料分解为会计凭证，使用不同的凭证做法，产生不同的账簿结果，估计很多人就会开始晕了：

做法一，一般做法凭证如下：

1、 20×9年3月2日付银行手续费500元。

2、 20×9年3月5日付贷款利息支出800元。

3、 20×9年3月21日收存款利息收入30元。

4、 20×9年3月31日损益结转。

按上述凭证，生成的财务费用账簿记录（不含损益结转）：

根据账簿记录，利润表中“财务费用”项目分析填列1270元。该数据是账簿期末余额。

按上述凭证，生成的财务费用账簿记录（含损益结转）：

根据账簿记录，利润表中“财务费用”项目分析填列1270元。该数据不能直接从账簿记录中得到，需分析填列。估计很多新手懵了。

做法二，使用单向凭证如下：

1、 20×9年3月2日付银行手续费500元。

2、 20×9年3月5日付贷款利息支出800元。

3、 20×9年3月21日收存款利息收入30元。

4、20×9年3月31日损益结转。

或

按上述凭证，生成的财务费用账簿记录（不含损益结转）：

根据账簿记录，利润表中“财务费用”项目分析填列1270元。

其中1270元是借方发生额，期末余额亦是1270元。

按上述凭证，生成的财务费用账簿记录（含损益结转）：

或

根据账簿记录，利润表中“财务费用”项目分析填列1270元。

账簿中前面是1270元是借方发生额，期末余额亦是1270元；后面账簿记录则不是这个数据，需要分析记录。

方法一、方法二报表计算结果一样：

综上所述，方法一、方法二的凭证做法都是正确的，利润表计算结果也是一样的，但账簿却会产生了不一样的记录。

事实上，不管是财务软件还是会计实务，对记录行的金额描述方式借方（贷方负数）、贷方（借方负数）都是允许的，也是合理合法的。

类似的情况还很多，如销售退货凭证可以用同方向的负数，也可用反方向的正数；管理费用退费，可以用借方的负数表示，也可以用贷方数来表示……

报表列报，填列数据时需要具体分析账簿记录，不能简单的将科目发生额填到“利润表”中。

保会通软件对该情况引入取数标志来识别不同业务类型，如：账簿记录可以限制结转标志。

账簿记录不含“损益结转”凭证。

不限制账簿结转标志，账簿记录含所有凭证。

余额及发生额表同样有结转标志限制选择项：

为什么该表没有“财务费用/利息收入”？

因为在方法二中，财务费用/利息收入，正30，结转时负30，恰好把发生额冲为0了，所以在余额及发生额表中没有显示了。

由此可见，对凭证分录行的描述方式，在所有会计软件中均会出现不同的好处。

单向凭证描述，账簿看起来直观，累计发生额是真实的累计发生额，但余额及发生额表可能会恰好少一个科目。

反方向凭证描述，余额发生额表会反映出发生额数据，但账簿记录看起来又不太直观，需要加减分析才能得出发生净额。

至于孰是孰非，还不能一概而论。

你能应用上述内容对该账簿记录进行分析，得出“利润表”中“财务费用”项目4月份累计数该填列什么数据吗？

三、结论

加强业务学习，提升业务水平，理论结合实践，多总结经验。