云南保会通软件公司,26年专注财务内控管理软件
0871-64646363 0875-2140105

首页 >服务支持>技术文章 >政府会计实务-固定资产新旧衔接账务处理差异

政府会计实务-固定资产新旧衔接账务处理差异

编辑时间:2019年11月10日 作者:九指神丐 浏览量:0

政府会计实务-固定资产新旧衔接账务处理差异


例题1:某行政单位2018年发生如下业务:

2018年12月安装并使用的设备,总价款1000万元,对方开来300万元发票,财政直接支付300万元,其余款项按合同以后年度支付。如何进行账务处理?

有些财务人员是这样进行账务处理的

借:固定资产 300

贷:资产基金—固定资产 300

同时:

借:经费支出 300

贷:财政拨款收入 300

例题2、接上例,该单位2019年2月,付款100万元,开具发票100万元,财政直接支付。

财务会计:

借:固定资产 100

贷:财政拨款收入 100

预算会计:

借:行政支出 100

贷:财政拨款预算收入 100

分析:

上述业务的处理方式,正确吗?可能有财务人员是这样处理的。

当然是不正确的,一个是固定资产的成本确定不对,应确认为1000万元,因为该项资产的所有权已经属于单位了,按付款金额确认固定资产是不对的,应按全额确认固定资产。二是没有体现负债。无论是否开具全款发票,应按合同的确定金额确定负债。

按照《行政单位会计制度》规定,购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的,在取得固定资产时,按照确定的固定资产成本,借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装],贷记“资产基金——固定资产、在建工程”科目;同时,按照已实际支付的价款,借记“经费支出”科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额,借记“待偿债净资产”科目,贷记“应付账款”、“长期应付款”或其他应付款科目。

因此,正确的账务处理方式如下:

2018年第一笔业务应按如下处理方式:

借:固定资产               1000

贷:资产基金—固定资产 1000

借:经费支出         300

贷:财政拨款收入 300

借:待偿债净资产     700

贷:长期应付款   700

注:无论是否取得全额发票,此处可以按合同确定的金额确定长期应付款的金额。本人观点仅供参考

2019年2月该项业务处理如下:

财务会计:

借:长期应付款 100

贷:财政拨款收入 100

同时调整累计盈余的明细

借:累计盈余—累计盈余  100

贷:累计盈余—待偿债净资产  100

注:在新旧衔接时,行政单位将待偿债净资产科目转入累计盈余的借方,因此在付款后,应进行调整;如果累计盈余没有分明细,则不进行调整。

预算会计:

借:行政支出 100

贷:财政拨款预算收入 100

如果单位沿用例题一刚开始的处理方式,单位的补救措施如下:

2019年9月,发现上述账务处理错误,如何进行补救:

第一笔:补记固定资产和长期应付款

借:固定资产  700

贷:长期应付款          700

在实际付款时:

财务会计:

借:长期应付款 100

贷:财政拨款收入 100

预算会计:

借:行政支出  100

贷:财政拨款预算收入 100

 

这是新旧衔接时,行政单位涉及的分期付款购买固定资产的业务,政府会计改革之后,按照《政府会计制度》规定,按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理,参照融资租入固定资产。业务处理就比较简单了

即:

财务会计:

借:固定资产

贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

     长期应付款或者其他应付款

预算会计:

借:行政支出

贷:财政拨款预算收入

    资金结存—货币资金/零余额账户用款额度

 

另外,在实践中,还涉及发票的问题,无论单位收到全额发票还是部分发票,从实践操作的角度都应全额入固定资产,同时确认负债;另外从计提资产折旧的业务,全额入账也是合理的;也有的单位比如预留质保金业务,要求卖方开具全款发票,单位从零余额账户全额转入卖方,同时卖方将质保金转入单位基本户,也是可以的。

例题3:某行政单位2018年购买设备一批,已验收完毕投入使用,价款1000万元,2018年12月付款200万元;2019年2月,付余款800万元。款项直接支付。

具体账务处理如下:

(一)2018年

借:固定资产 1000

贷:资产基金—固定资产 1000

同时:

借:经费支出 200

待偿债净资产 800

贷:财政拨款收入 200

    其他应付款   800

(二)2019年2月

财务会计

借:其他应付款 800

贷:财政拨款收入 800

同时

借:累计盈余—累计盈余        800

    贷:累计盈余—待偿债净资产 800

预算会计

借:行政支出 800

贷:财政拨款预算收入 800

例题4:例题3单位如果为事业单位,该如何进行账务处理。

按照《事业单位会计制度》规定:

跨年度分期付款购入固定资产的账务处理,参照融资租入固定资产。

融资租入的固定资产,按照确定的成本,借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装],按照租赁协议或者合同确定的租赁价款,贷记“长期应付款”科目按照其差额,贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。

 

(一)2018年

借:固定资产 1000

贷:非流动资产基金—固定资产 200

    长期应付款   800

同时:

借:事业支出 200

贷:财政拨款收入 200   

(二)2019年2月

财务会计

借:长期应付款 800

贷:财政拨款收入 800

预算会计

借:事业支出 800

贷:财政拨款预算收入 800

 

综上,大家可以看到,政府会计在2019年运行的过程中,新旧衔接很重要,但不只限于对期初余额的新旧衔接,还有具体业务的新旧衔接,这是难点,大家要仔细分析上年的业务,做好2019年的账务处理。