中级会计合并报表的核心考点
编辑时间：2022年04月22日 作者：保会通软件 浏览量：0次
中级会计合并报表的核心考点
一、存货内部交易的抵销
1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
（1）若全部销售完毕
甲 ————————→ 乙
成本：350万元 成本：600万元
收入：600万元 售价：800万元
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
（2）若全部未对外销售
甲 ————————→ 乙
成本：350万元 存货：600万元
收入：600万元
借：营业收入 600
贷：营业成本 350
存货 250
（3）若出售一部份，剩下一部份，出售40%，剩余60%
甲 ————————→ 乙
成本：350万元
收入：600万元
借：营业收入 360（600*60%）
贷：营业成本 210（350*60%）
存货 150
借：营业收入 240（600*40%）
贷：营业成本 240
换一个思路理解这个问题：
（1）先假设全部销售
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
（2）再把未销售出去的那一部分未实现的内部交易损益抵销
借：营业成本 150（250*60%）
贷：存货 150
【经典练习】甲公司是乙公司母公司，假设2X19年甲公司向乙公司销售产品一批，销售成本200万元，销售收入500万元，当期出售80%，留存20%。2X20年，甲公司向乙公司销售产品一批，销售成本是400万元，销售收入是600万元，上期仍未售出5%，本期未售出70%。甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵销处理。
2X19年（第1年） | 2X20年（第2年） |
①抵销内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 5 000 0004 贷：营业成本 5 000 000 | ①抵销内部销售收入和内部销售成本 借：未分配利润——年初 5 000 000 贷：未分配利润——年初 5 000 000 |
②抵销内部未实现的内部交易损益 借：营业成本 600 000 贷：存货 600 000 | ②抵销上期内部未实现的内部交易损益 借：未分配利润——年初 600 000 贷：营业成本 600 000 |
③抵销本期（2X20年）内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 6 000 000 贷：营业成本 6 000 000 | |
④抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本 1 550 000 贷：存货 1 550 000 |
二、固定资产内部抵销
内部固定资产抵销种类
1、连续编报的情况下，内部交易固定资产的抵销
【教材例题】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润分3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2X19年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2X19年按12个月计提折旧。
S ————————→ P
收入 3 000万元 固定资产3 000万元
成本 2 700万元
2X19年（第1年） | 2X20年（第2年） |
①抵销内部未实现的交易损益 借：营业收入 30 000 000 贷：营业成本 27 000 000 固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 |
②抵销本年（第1年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ②抵销第1年多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：未分配利润——年初 200 000 |
③抵销本年（第2年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
2、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理
固定资产清理时可能出现三种情况：
①期满清理；
②超期清理；
③提前清理。
①期满清理
假设P公司在2X33年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制下抵销分录进行处理：
2X32年（第14年） | 2X33年（第15年） |
①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 |
②抵销前13年多提的折旧 借：累计折旧 2 600 000（20万×13年） 贷：未分配利润——年初 2 600 000 | ②抵销前14年多提的折旧 借：营业外收入 2 800 000（20万×14年） 贷：未分配利润——年初 2 800 000 |
③抵销本年（第14年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ③抵销本年（第15年）多提的折旧 借：营业外收入 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
②超期清理
假设P公司该内部交易形成的固定资产在2X33年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理：
2X32年（第14年） | 2X33年（第15年） |
①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 |
②抵销前13年多提的折旧 借：累计折旧 2 600 000（20万×13年） 贷：未分配利润——年初 2 600 000 | ②抵销前14年多提的折旧 借：累计折旧 2 800 000（20万×14年） 贷：未分配利润——年初 2 800 000 |
③抵销本年（第14年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ③抵销本年（第15年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
假设P公司该内部交易形成的固定资产在2X34年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
2X33年（第15年） | 2X33年（第15年） |
①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 |
②抵销前14年多提的折旧 借：累计折旧 2 800 000（20万×14年） 贷：未分配利润——年初 2 800 000 | ②抵销前15年多提的折旧 借：累计折旧 3 000 000（20万×15年） 贷：未分配利润——年初 3 000 000 |
③抵销本年（第15年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
③提前清理
假设P公司于2X32年年末（第14年）对该项项固定资产进行清理报废，该固定资产清理收入为200 000元。此时，编制合并财务报表是，应编制如下抵销分录进行处理：
2X31年（第13年） | 2X33年（第15年） |
①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 |
②抵销前12年多提的折旧 借：累计折旧 2 400 000（20万×12年） 贷：未分配利润——年初 2 400 000 | ②抵销前13年多提的折旧 借：营业外收入 2 600 000（20万×13年） 贷：未分配利润——年初 2 600 000 |
③抵销本年（第13年）多提的折旧 借：累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ③抵销本年（第14年）多提的折旧 借：营业外收入 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |