“应交税费——待转销项税额”在什么情况下使用？如何使用？

【多选题】2×20年，甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元。客户可在甲公司使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有相当于储值卡面值金额5％的部分不会被消费。截至2×20年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。根据上述条件，保留两位小数，以下选项中表述正确的有（　　）。

A．销售储值卡时确认主营业务收入884955.75元

B．销售储值卡时确认合同负债884955.75元

C．截至2×20年12月31日，根据储值卡的消费金额确认收入558919.42元

D．截至2×20年12月31日，根据储值卡的消费金额确认销项税额69026.55元

【答案】BCD

【解析】本例中，甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×20年销售的储值卡应当确认的收入金额为558919.42元［（已消费600000+预计50000×600000÷950000）÷（1+13％）］。【小新点】当期确认收入金额=（当期消费+预计将不会消费×当期消费÷预计总消费）÷（1+13％）

甲公司的账务处理为：

（1）销售储值卡时：

借：库存现金　　　　　1000000

　贷：合同负债　　　　884955.75　[1000000÷（1+13％）］

　　　应交税费——待转销项税额115044.25

选项A错误，选项B正确。

（2）截至2×20年12月31日，根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

借：合同负债　　　　　　　　558919.42

　　应交税费——待转销项税额 69026.55　 ［600000÷（1+13％）×13％］

　贷：主营业务收入　　　　　　558919.42

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　69026.55

选项C和D正确。