新旧企业会计准则的差异讲稿
一、会计准则的构成
1.基本准则(新修订）
2.存货
3.长期股权投资
4.投资性房地产
5.固定资产
6.生物资产
7.无形资产
8.非货币性资产交换
9.资产减值
10.职工薪酬
11.企业年金基金
12.股份支付
13.债务重组
14.或有事项
15.收入
16.建造合同
17.政府补助
18.借款费用
19.所得税 
20.外币折算
21.企业合并 
22.租赁
23.金融工具确认和计量
24.金融资产转移
25.套期保值
26.原保险合同
27.再保险合同
28.石油天然气开采
29.会计政策、会计估计变更和会计差错更正
30.资产负债表日后事项
31.财务报表列报
32.现金流量表
33.中期财务报告
34.合并财务报表
35.每股收益
36.分部报告
37.关联方披露
38.金融工具列报
39.首次执行企业会计准则

二、基本准则
1、会计核算的前提条件（会计假设）
（1）会计主体         （2）持续经营     
（3）会计分期         （4）货币计量
（5）权责发生制
2、会计核算的原则
由十三个原则变为八个原则：客观性（可靠性）、相关性、明晰性、可比性（包括一贯性）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
将"权责发生制"作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取消了"配比原则"和"划分收益性支出和资本支出原则"；将"实际成本计价"原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原"可比性原则"和"一贯性原则"合并为"可比性"原则；同时将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中的"经济实质重于法律形式原则"纳入基本原则的范畴，并强调了会计信息的相关性，弱化了可靠性。
3、删除了文字记录及记账本位币的规定。
4、资产
（1）定义
原准则对资产的定义是：企业拥有或者控制的能够以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其它权利。
新准则则将资产界定为：指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。很明显，新准则强调了资产是"预期会给企业带来经济利益"的资源，而且在表述上更为简洁。
（2）资产的分类及特征概括
原准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等六类，并对这六类资产进行了比较祥尽的定义与解释。
新准则删除了资产的具体分类，而交由相关的具体准则进行明确。除此之外，新准则对资产的特征进行了概括，强调资产具有三个特征：由过去的交易、事项形成；由企业拥有或者控制；能给企业带来经济利益。
  （2）新增资产确认的条件
原准则仅对资产进行了定义，并未明确资产的确认条件。企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种资产、债权和权利。
新准则：资产不仅要满足资产的定义，而且还须满足下列两个条件：一是与该项目有关的经济利益很可能流入企业；二是该项目的成本或者价值能够可靠地计量，唯其如此才可以确认为资产。如果仅符合资产的定义但不能满足资产的确认条件，则在附注中作相关的披露。

5、负债
（1）定义
原准则认为企业所承担的能以货币计量、需以资产或者劳务偿还的即为负债。
新准则则明确：负债是指企业过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（2）删除了负债的分类，新增了负债的特征。
原准则将负债分类为流动负债和长期负债，并对两类负债进行的详细的解释和定义。 新准则删除了有关负债分类的内容，其内容由各相关的具体会计准则进行规定。新准则特别了负债的三个特征：过去的交易、事项所形成的现实义务；这种义务包括法定义务和推定义务；履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（3）增加了确认的条件
    ①与该义务相关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益能的金额能够可靠地计量。
6、所有者权益
  （1）定义：是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
  （2）来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

7、收入
（1）对收入的定义进行了调整：
原准则对收入的定义为企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。
新准则的定义则是"收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入"，强调了日常活动导致的经济利益的流入。
（2）新增了收入确认的条件。
原准则规定"企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入"。
新准则修改为"收入只有在经济利益很可能流人从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认"，由原来的注重形式转变为注重实质。
8、费用
（1）调整了费用的概念界定。
原准则所作的费用概念界定是：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。新准则强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出，将费用的概念界定为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（2）费用的分类及特征的调整与修改。
原准则在对费用进行概念界定的同时还对费用进行了分类，包括直接费用、间接费用以及期间费用。新准则则取消了这种分类。
（3）新增加了费用确认的条件。
新准则规定，确认费用不仅要求有关事项满足费用的定义，而且还须满足两个条件：经济利益很可能流出，且流出额能够可靠计量。
9、增加了利得和损失的概念。
新准则规定企业计入损益、与所有者投入资本或者利润分配活动无关的、最终会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失直接计入当期利润，这样也就使利润的计算公式有所改变：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
10、增加了会计计量的规定
   会计计量的属性包括：（1）历史成本、（2）重置成本、（3）可变现净值、（4）现值、（5）公允价值。
企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
11、调整了财务报表的组成。原准则规定的由于种种原因报表的内容包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）附表及会计报表和财务情况说明书。
新准则只作出了最低要求，规定财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表和附注。其中最为主要的是取消了财务情况说明书，这主要是考虑到财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规范。

三、存货
1、取消了后进先出法作为存货发出的计价方法（为了避免企业调节利润，后进先出法不能真实反映存货流转）；
2、存货的借款利息允许资本化
对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货，应对借款费用计入存货成本。
3、期末计量仍然保留，采用成本与可变现净值孰低法
规定除存货跌价准备可以转回外，其他资产减值准备不得转回。
例如：2007年12月31日，公司A材料账面的账面金小额为100,000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80,000元。
借：资产减值损失  20,000
    贷：存货跌价准备    20,000
假设2008年3月31日A材料市场价格上升，账面金额仍为100,000元，预计可变现净值110000元。
借：存货跌价准备    20,000
    贷：资产减值损失         20,000
4、首次明确劳务成本列入存货。
5、没有明确说明联产品、主副产品加工成本、制造费用的分配方法，由企业自行选择。
四、固定资产
1、定义：①目的保留；②使用年限一年以上保留；③单位价值较高废除。
2、在固定资产初始计量中引入现值计量属性
新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的情况下的会计处理，要求企业已购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。
3、重新定义了净残值
新准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于终了的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计费用后的金额，同时要求企业至少于每年年终对于计净残值进行复核。
4、规定了弃置费用的会计处理
   固定资产的预计弃置费用应当计入固定资产成本并计提折旧，计入的金额为未来弃置费用的折现值。
5、后续支出
   固定资产发生的后续支出，其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠的计量。
   （1）资本化的后续支出 
如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，应当资本化。
如果后续支出属于固定资产重要组成部分，应当对后续支出单独计价，并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧。
（2）费用化的后续支出
如修理费用，不再分大修、日常修理，应当在发生时计入当期损益。
将固定资产的弃置费用折现金额计入固定资产入账价值，资本化的后续支出计入固定资产入账价值会使资产的计量结果增大，导致资产结构发生变化，是长期资产比例增大。
6、取消了固定资产减值准备转回
   企业的资产减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠、避免企业利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。
例：2007年12月31日企业对购入的时间相同、型号相同、性能类似的固定资产进行检查时发现可能发生减值。该类固定资产公允价值总额为1,200,000

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